Declaraciones Anuales Informativas por Salarios

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Introducción


La declaración anual por salarios es de tipo informativa y consiste en presentar información sobre los pagos por salarios que efectúan los patrones a sus trabajadores, por lo que es una obligación que se tiene que cumplir en tiempo y forma. En esta declaración se consideran los pagos provisionales que se hicieron cada mes, los cuales están registrados en los recibos de nómina y en los comprobantes ante el Sistema de Administración Tributaria (SAT) de las retenciones efectuadas.

Es importante que el empresario, emprendedor y trabajador conozcan el cálculo que procede para presentar la declaración. En este tema se presenta la forma de calcular la declaración anual informativa por salarios.



Hoja con calculadora indicando un porcentaje.

Declaración de impuestos

El estudio de este tema te permitirá:

Calcular la declaración anual informativa de salarios de acuerdo con las normas y procedimientos que se delimitan en las leyes.

Generalidades de la declaración anual


Conforme a lo dispuesto en la fracción II del artículo 99 de la ley del impuesto sobre la renta, es una obligación de los patrones, que realizan pagos por salarios, calcular el impuesto anual de las personas, que prestan o hubiesen prestado servicios subordinados. Esto con la finalidad de determinar si existe impuesto, a cargo o a favor, para cada uno de sus asalariados. El artículo establece lo siguiente:

    Artículo 99. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este capítulo tendrán las siguientes obligaciones:

    Fracción II. Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios subordinados, en los términos del artículo 97 de esta ley.


Forma de calcular el impuesto sobre la renta anual (ISR)


Para la determinación del impuesto sobre la renta anual se debe aplicar el siguiente procedimiento, obtenido del artículo 97 de la LISR:

    Artículo 97. Las personas obligadas a efectuar retenciones, en los términos del artículo 96 de esta ley, calcularán el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados.

    El impuesto anual se determinará disminuyendo, de la totalidad de los ingresos obtenidos en un año de calendario, por los conceptos a que se refiere este capítulo, el impuesto local a los ingresos por salarios y, en general, por la prestación de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el año de calendario. Al resultado obtenido se le aplicará la tarifa del artículo 152 de esta ley. Contra el impuesto que resulte a cargo del contribuyente se acreditará el importe de los pagos provisionales efectuados en los términos del artículo 96 de esta ley.

    La disminución del impuesto local, a que se refiere el párrafo anterior, la deberán realizar las personas obligadas a efectuar las retenciones en los términos del artículo 96 de esta ley, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5 %.

    La diferencia que resulte a cargo del contribuyente, en los términos de este artículo, se enterará ante las oficinas autorizadas a más tardar en el febrero siguiente al año de calendario de que se trate.

    La diferencia que resulte a favor del contribuyente deberá compensarse contra la retención de diciembre y las retenciones sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario posterior. El contribuyente podrá solicitar a las autoridades fiscales la devolución de las cantidades no compensadas, en los términos que señale el Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general.

    El retenedor deberá compensar los saldos a favor de un contribuyente, contra las cantidades retenidas a las demás personas a las que les haga pagos, que sean ingresos de los mencionados en este capítulo; siempre que se trate de contribuyentes que no estén obligados a presentar declaración anual. El retenedor recabará la documentación comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a favor.

    Cuando no sea posible compensar los saldos a favor, de un trabajador a que se refiere el párrafo anterior, o sólo se pueda hacer en forma parcial, el trabajador podrá solicitar la devolución correspondiente, siempre que el retenedor señale en la constancia, a que se refiere la fracción III, del artículo 99 de esta ley, el monto que le hubiere compensado.

Casos en que no se realiza el cálculo del impuesto sobre la renta anual


Los empleadores se encontrarán liberados de realizar el cálculo del impuesto anual, siempre y cuando se trate de trabajadores que (artículo 97, LISR):



...prestación de servicios con posterioridad al 1 de enero del año de que se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1 de diciembre del año por el que se efectúe el cálculo.

...ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este capítulo que excedan de $400 000.00.

...escrito al retenedor que presentarán declaración anual.

Caso práctico



Determinar el impuesto sobre la renta anual de Gustavo Didier, que presenta la siguiente información durante el 2016.

Caso práctico.


Datos Importes
Ingresos obtenidos durante 2016 $114 000.00
Impuesto local retenido durante 2016 $4 000.00
Subsidio para el empleo 2016 $2 150.00
Retenciones de ISR efectuadas en el ejercicio $9 500.00

Tabla 1. Datos de 2016 de Gustavo Didier



Tarifa para el cálculo del impuesto anual







En este caso se obtuvo una diferencia, la cual deberá compensarse contra la retención y las retenciones sucesivas del asalariado, a más tardar durante el siguiente año calendario.

Actividad. La declaración anual de Joaquín

En este tema se presentó la forma de realizar el cálculo anual del impuesto sobre la renta (ISR), estableciendo la obligatoriedad que tiene del empleador (patrón) para presentarlo; así como los casos que lo eximen y que van ligados directamente a la situación laboral. A continuación, se te presenta un caso en el que tienes que calcular el impuesto anual.

Con los siguientes datos, determina el saldo del impuesto sobre la renta del ejercicio de Joaquín López:



Datos Importes
Ingresos obtenidos durante 2016 $180 000.00
Impuesto local retenido durante 2016 $4 800.00
Subsidio para el empleo 2016 $0.00
Retenciones de ISR efectuadas en el ejercicio $21 500.00


Autoevaluación. Declaraciones anuales informativas por salarios

En este tema has aprendido a calcular el impuesto anual, así como el procedimiento en caso de que el cálculo de impuesto anual resulte a cargo o a favor del trabajador asalariado.

Es momento de que identifiques los aspectos relevantes para su aplicación.

A continuación, se te presentan una serie de enunciados sobre su cálculo; lee con atención y selecciona Falso o Verdadero, según corresponda.



Fuentes de información

Básicas

Bibliografía

Aguilar, B., Aguilera, R., Santiago, M. y Sosa, J. (2014). Conceptos y generalidades de la nómina. En Taller de nóminas, 7-32. Consultado el 03 de septiembre de 2017 de http://fcasua.contad.unam.mx/apuntes/interiores/docs/2005/contaduria/opt/2006.pdf

Complementarias

Bibliografía

Orozco, L. (2012). Estudio integral de la nómina (11.ª ed.). México: ISEF.

Documentos electrónicos

Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. Ley Federal del Trabajo [Versión electrónica]. Última reforma publicada en el DOF el 12/06/17. Consultado el 07 de septiembre de 2017 de http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/125_120615.pdf

Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. DECRETO por el que se declaran reformadas y adicionadas diversas disposiciones de los artículos 107 y 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de justicia laboral [Versión electrónica]. Última reforma publicada en el DOF el 24/02/2017. Consultado el 10 de diciembre de 2017 de http://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5472965&fecha=24/02/2017


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